Inserción de aportes de la Contabilidad Social y Ambiental en la Teoría General Contable. Primer informe de avance


EL BALANCE SOCIAL Y LA SITUACION SOCIO-ECONOMICA QUE REFLEJA



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TITULO


EL BALANCE SOCIAL Y LA SITUACION SOCIO-ECONOMICA QUE REFLEJA

AUTOR:

NORMA CRISTÓBAL


RESPONSABILIDAD SOCIAL EMPRESARIA E INFORMACION

En diversas oportunidades hemos dejado en claro lo que nos parece un quiebre en la administración societaria18: el caso ENRON, que dejó en evidencia las graves deficiencias de la falta de transparencia en el accionar de directivos inescrupulosos.

Este tipo de acontecimientos (pues no fue lamentablemente un hecho aislado), ha dado paso a que temas que habían sido fundamentalmente debate de investigación fuesen tratados de manera abierta y masiva tanto a nivel privado como en el público.

El “Proyecto ResponDabilidad19 / Anti-Corrupción en las Américas”


que es un proyecto financiado por USAID20, fue un avance hacia lo que se consideró la rendición de cuentas con responsabilidad ante la comunidad.

La toma de conciencia de esos conceptos conlleva en la práctica a la existencia de lo que se denomina RESPONSABILIDAD SOCIAL EMPRESARIA21.

En razón de este escenario los estados contables de ejercicio en la forma que conocemos habitualmente como rendición de cuentas hacen a los aspectos fundamentalmente financieros. Por lo tanto deberán generarse informes especiales para evidenciar la existencia de los conceptos éticos mencionados y su cumplimiento en la gestión.

Volveremos a citar una definición que nos agrada de Gray, Laughlin, y Bebbington22, que definen a dicha información como “el proceso de comunicar los efectos sociales y ambientales de las acciones económicas de las organizaciones a los grupos de interés y a la sociedad en general”.

La comunicación no deberá entenderse por tanto sólo en términos monetarios, sino que por el tipo de información a suministrar involucrará además los no monetarios, como ser capital intelectual e intangibles autogenerados, por nombrar algunos.

Hemos llevado adelante investigaciones acerca de estas aplicaciones, a traves del tipo de informes que conllevan a resaltar las inversiones orientadas en el sentido antes mencionado. El Global Reporting Initiative (GRI) es el principal estándar internacional de elaboración de Memorias de RSE, y al que no dedicaremos espacio en el presente trabajo, por haber sido objeto de los ya mencionados.

Estos informes buscarán destacar los logros de las empresas en los aspectos medioambientales, a efectos de satisfacer los conceptos antedichos y tambien para captar a los denominados inversores éticos23, quienes tomarán en cuenta, a efectos de radicar su inversión cuestiones diferentes a las tradicionales en este campo, entre las que sobresalen:


  1. PROTECCION DEL MEDIO AMBIENTE: gastos invertidos, contingencias previstas, que no hayan recibido multas por daños ambientales.

  2. PUBLICIDAD DE LOGROS AMBIENTALES

  3. APLICACIÓN DE TECNOLOGIAS DE RECICLADO

  4. CERTIFICACIONES DE CALIDAD: dentro de su ámbito sobre las normas ISO.

  5. CAPACITACION AL PERSONAL: destinados a aumentar el valor del capital intelectual de la planta empresaria, a crear conciencia social en los trabajadores; a proteger el medio ambiente.

  6. PRODUCCION DE AHORRO DE ENERGIA

Sin embargo de estos Informes, o como desprendimiento de ellos, surge el concepto de balance Social24 como principal Fuente de Información acerca de la actuación de las organizaciones con compromiso ético hacia la comunidad.

BALANCE SOCIAL. BS

El BS, conforme a lo que venimos destacando, deberá contener todos los elementos e información que serán consultados (o leídos) por cada grupo de interes.

Así no es lo mismo la lectura que del BS harán los inversiones que los empleados y que éstos y los ciudadanos.

Veamos algunas de las respuestas que cada grupo buscará:



1. EMPLEADOS

Beneficios

Capacitación

Mujeres/hombres en cantidad y dentro del organigrama gerencial

Posibilidad de desarrollar una carrera en la organización

2. ACCIONISTAS/INVERSORES

RSE


Inversión en capital humano

3. COMUNIDAD DE RADICACION DE LA ORGANIZACIÓN

Cuidado del medio ambiente

Seguridad que brinda una industria/planta, etc., dependiendo del tipo de actividad

Compromiso con la comunidad y el país

RSE

Certificaciones de calidad



4. ESTADO/ORGANIZACIONES SINDICALES

Desempeño social, ambiental y económico

Vemos que cada grupo apuntará a obtener resultados de distintas facetas de la misma organización, y ésta deberá establecer las acciones para que la herramienta del BS informe, mida y compare los distintos aspectos de la empresa y su relación con la sociedad.

En 2001 IDEA25 publicó un documento elaborado por el equipo interno encargado de esta temática26 y en la que se desarrollan de manera muy clara y didactica las distintas facetas del BS, que incluye un detalle de cuestiones a abordar para ser informadas e indicando cuáles serán cuantificadas y cuáles que deberían ser desarrolladas en forma narrativa.

Nos parece un documento sencillo para los neófitos en el tema y que puede ser consultado en el sitio del Instituto.27

Por otro lado existen cantidad importante de estudios e investigaciones académicas llevadas adelante sobre dicha temática y que detallamos en la bibliografía.

En la mayoría de estos documentos y trabajos la referencia infaltable es a la ETICA empresaria. La ética en los negocios y en el desarrollo de las profesiones. Pareciera ser, por los casos que han ocurrido, que durante el siglo XX primó en grado superlativo el criterio del “lucro a toda costa”, que la falta de la conducta ética pareció ser un descubrimiento al inicio del nuevo milenio sobre la forma de actuar de los diferentes actores involucrados.

Y la idea de incentivar el contenido de la materia Etica en posgrados profesionales y empresariales es un avance importante y necesario si se quiere revertir la situación planteada.



MODELO DE BALANCE SOCIAL

ESTRUCTURA PROPUESTA28

A
ACCIONES HACIA SUS TRABAJADORES


REA INTERNA


ACCIONES DE RSE /COMUNIDAD


AREA EXTERNA

Para cada una de estas áreas se deberán elegir una serie de variables e indicadores que permitan determinar claramente la información a volcar en el BS:

Es decir que gran parte de la eficacia de la información contenida la tendrá la correcta y precisa elección de dichas herramientas.



Para cada área tomaremos indicadores diferentes, como por ejemplo:

AREA INTERNA




  1. Indicador de género

  2. De edad

  3. Estado civil

  4. Nivel educativo

  5. Enfermedades

  6. Maternidad

  7. Accidentes de trabajo

  8. Remuneraciones

  9. Indemnizaciones

  10. Prestaciones

  11. Selección de personal

  12. Participación sindical y negociaciones

  13. Aportes de la empresa a los sindicatos

  14. Cobertura médica/prepagas

  15. ART

  16. Fondos especiales creados por la empresa para fines especificos

  17. Fondos de Vivienda al personal

  18. Servicios de restaurant/bar al personal

  19. Calidad de servicios adicionales

  20. Transporte al personal

  21. Prestamos al personal

  22. Servicio de asesoría (jurídica o de gestión)

  23. Programas de capacitación y educación

  24. Actividades de recreación

…entre otros indicadores relativos a las relaciones con el personal


AREA EXTERNA


  1. Programas con jubilados

  2. Información a los accionistas

  3. Dividendos

  4. Participación de los empleados en las utilidades

  5. Servicios al distribuidor

  6. Certificaciones de calidad

  7. Información al consumidor

  8. Preparación de indices de satisfacción al consumidor

  9. Lealtad comercial

  10. Campañas de publicidad institucionales

  11. Acuerdos con acreedores y cumplimiento de pagos

  12. Programas de participación comunitaria

  13. Desarrollo de productos y sustitución de importaciones

  14. Cuidado del medio ambiente

  15. Sentido de pertenencia con gremios

  16. Cobertura de medios

  17. Programas de empleo con estudiantes universitarios

…entre otros indicadores relativos a las relaciones con accionistas/inversores/comunidad/etc.

Al observar los indicadores que posibilitarán volcar la información elegida en el BS, según el área, podemos determinar que la elección de los mismos es crucial para que la tarea se facilite y la información sea la correcta.



IMPLEMENTACION DEL BS

Llegados hasta aquí el BS no será sólo una obligación (en el caso que alguna ley lo exija) o una “moda” que es “mejor adoptar” como medio para la captación de clientes, de lo contrario será una herramienta de gestión que unirá en su cuerpo una multiplicidad de datos TODOS útiles a la hora de la toma de decisiones.

Por tanto a la hora de decidir su implementación habrá que definir cuales son/serán las políticas sociales de la empresa, qué se quiere lograr o modificar. Cuál será el objetivo óptimo o el posible en un corto plazo. Definir objetivos y atribuir responsabilidades. Y previo a esto hacer un diagnóstico de la situación de la empresa en forma global.

En todo este proceso, antes y después, la capacitación será una necesidad. No todas las empresas cuentan con el personal capacitado para ocuparse del BS. La contratación de profesionales expertos y la educación al personal en está temática sobrevendrá en un mayor valor en la tarea emprendida.

Posteriormente el control de lo implementado, como en cualquier sistema de información, su seguimiento y adecuaciones y correcciones, harán del mismo una herramienta eficaz, como ya indicáramos.

Sin el compromiso de la Dirección en lo que denominamos la “filosofía social”, es impensado el éxito en la implementación del BS con las características que aquí lo definimos.



SITUACION QUE REFLEJA EL BS. CONCLUSIONES

Vayamos al comienzo de las conclusiones, y que hacen al título de este trabajo. Un BS refleja otras mediciones que no contiene un Balance Financiero de ejercicio.

El BS omnicomprende temas cuantificables y temas narrativos29 que permitirán al lector o grupo de interés, saber qué dice la propia empresa y cómo ha procedido en relación a los temas sociales que les preocupan. Esto sumado a los EECC financieros posibilitan ver una realidad economico-social integral, sustentada en su propio sistema de información, que como señaláramos tendrá que ser planificado y gestionado como cualquier otro sistema de la organización.

Sin embargo algunos agoreros (o conocedores de la naturaleza humana) podrán decir que, sobre todo en los temas de índole narrativa, será fácil disfrazar la realidad a efectos de demostrar una mejor situación en relación a la comunidad.

El error no es suponer que el ser humano no podrá hacerlo sino desconocer que también existe la AUDITORIA SOCIAL30, que será la encargada de verificar los contenidos del BS. Ver en el punto anterior lo que referimos del control de la información.

A nosotros nos gusta hablar de AUDITORIA INTEGRAL, pues es omnicomprensiva de diversos aspectos. En ésta confluyen todas las materias bajo analisis: financieros, economicos, sociales, técnicos, ambientales, etc. Todos los que forman la información.

Sería erróneo hablar de balance sin control, sin auditoría. Las buenas prácticas nacen con la ética pero se defienden con el control eficaz que posibilite solidificar la actuación ética de la empresa y sus directivos mediante un informe de auditoría.

Proponemos abocarnos en lo sucesivo al control de los BS a efectos que los principios sociales que esgrimen en ellos sean coexistentes con la realidad social dentro y fuera de la empresa.

Terminamos con un pensamiento de Amartya Sen31:

Los valores éticos de los empresarios y profesionales de una sociedad son parte fundamental de los activos productivos de esa sociedad”:



BIBLIGRAFIA

(Por orden alfabético)

Cristóbal, Norma, “Hacia la etica en la administración de sociedades”, XIII Jornadas de Institutos de Derecho Comercial de la Republica Argentina, Ciudad de Bahía Blanca, Provincia de Buenos Aires, 26 y 27 de Octubre de 2006.

Fronti de García Luisa y Suarez Kimura, Elsa. La auditoría y la responsabilidad social y ambiental emprearia en entes con sistemas de información integrados (ERP): Revista Contabilidad y Auditoría Nro. 28. FCE. UBA. Diciembre de 2008.

Gallego Franc, Mery. El Balance Social como herramienta de la Auditoria Organizacional., para Ascort, Noviembre de 2003.
Gray, R.: Laughlin, R. y Bebbington, J: Financial Accounting: Method & Meaning, 2 Edition, International Thompson Business Press, London, 1996
IDEA: Instituto para el Desarrollo Empresarial de la Argentina. “El Balance Social. Un enfoque integral”. 2001

Kliksberg, Bernardo. Escandalos Eticos. Temas. Enero de 2011.

Pahlen; Ricardo y Fronti de Garcia, Luisa. Contabilidad Ambiental de Gestión y Financiera. Informe Final. Primera Parte. FCE UBA agosto de 2008.

Tapia, Gustavo N. Finanzas Verdes. Edicon. Setiembre de 2010.



Evolución conceptual de la Contabilidad
Panario Centeno, María Marta



  1. Introducción

Considerando que el objetivo de esta primera etapa del proyecto es determinar los desarrollos de la Teoría General Contable en el correr de los años y su relación con la cambiante realidad socio-económica, me parece oportuno abordar y comentar la evolución conceptual que ha experimentado nuestra disciplina en el correr de los tiempos.


Para ello recurrimos al abordaje realizado por el autor español Tua Pereda, quien determina que nuestra disciplina, en cuanto a sus fines, objetivos y naturaleza, ha seguido una tendencia evolutiva, evolución que en definitiva, evidencia su vinculación y capacidad de servicio en relación con un entorno cambiante, que condiciona, motiva y, en última instancia determina su trayectoria.
Recorriendo sintéticamente las principales características que han concurrido y concurren en las concepciones actuales del pensamiento contable, se puede observar como el concepto se ha ido y se va adecuando a los desarrollos principalmente de la práctica contable.
Con este recorrido intentamos respaldar y avalar el aporte original del proyecto de mejorar o renovar la Teoría General de la Contabilidad en base a las nuevas realidades socio-económicas imperantes en la actualidad, las cuales nos marcan la necesidad de afrontar y no desconocer en el plano contable las interrelaciones de cuestiones éticas, sociales, ambientales y políticas en el accionar organizacional y no organizacional.



  1. La esencia conceptual de la Contabilidad a través de los tiempos

Tua Pereda (1995: 123, 124) plantea que a lo largo del desarrollo de la teoría contable pueden apreciarse, en cuanto a propósitos, objetivos y naturaleza atribuible a nuestra disciplina, varias fases o etapas, las cuales, desde nuestro punto de vista han sido separadas con una línea divisoria imaginaria32, lo que quiere decir, que no sigue una secuencia lógica en el tiempo, sino que, la misma responde a parámetros y características conceptuales dispares.


Siguiendo al autor, entre esas fases o etapas se pueden mencionar:

Fuente: elaboración propia basada en Tua Pereda, 1995, cap.III.

2.1 Las Primeras manifestaciones contables
Las primeras manifestaciones de nuestra disciplina se han ceñido de rasgos característicos y salientes que hicieron que en su momento se considere, conceptualmente a la Contabilidad como una disciplina:


  • Vinculada a ámbitos próximos a la Matemática, en especial, a la Aritmética comercial; así como también al Derecho;

  • Con una finalidad eminentemente de registro;

  • Cuyo objetivo era suministrar datos al propietario de un patrimonio,

  • Definida como el arte y la técnica de la teneduría de libros



  • Vinculación a la matemática

La vinculación entre Contabilidad y Matemática, en especial, la Aritmética parece estar presente, en el periodo histórico que la doctrina ha denominado de “génesis y aparición de la partida doble”.


Lopes de Sa plantea que la influencia de las matemáticas fue tal que hizo que la escritura contable este atada al cálculo desde sus primeros tiempos y que se intensifique su enseñanza en las escuelas de matemáticas. (LOPES DE SA, 1997).
Según Vlaemminck (1961: 183 y sigs.) el gran autor de Brujas, Simon Stevin, alcanzó renombre durante el siglo XVII por sus trabajos matemáticos. Para Stevin, la Contabilidad sería unas de las “artes liberales” y debería incluirse en las matemáticas. Su misión se reducía a proporcionar el exacto conocimiento del efectivo en caja y a fiscalizar al cajero o a los que manejan los fondos de las empresas.33
Tua (1995:124) plantea que no cabe duda de que las primeras manifestaciones de nuestra disciplina se adscribieron a ámbitos próximos a la Matemática. No podría ser de otro modo, si tenemos en cuanta la utilidad de ambas disciplinas en el campo de los negocios; las dos servían al comerciante que, en su actividad todavía primitiva, estaba obligado a hacer numerosos, complejos y frecuentes cálculos, con utilización abundante de las cuatros reglas, procediendo, lógicamente, al registro ordenado y adecuado del resultado de tales operaciones.
En consecuencia esta difusa separación se debe a que ambas disciplinas eran consideradas como disciplinas instrumentales al servicio de una tosca actividad mercantil. A la vez que plantea que quizás el ejemplo más evidenten y probablemente el más lamentable, de supervivencia de esta adscripción matemática, sea la exigencia de exactitud que, tanto el Código de comercio como la Ley de Sociedades anónimas predican para el balance y cuenta de resultados. La abundancia de números y los procedimientos que ha utilizado para captar, registrar y representar la realidad, ha hecho que muchas veces se la vincule y, en ocasiones se la confunda con la Estadística.
Sin embargo, Tua (1995:127), citando a Fernández Pirla, plantea que “la simple utilización del instrumental matemático como medio de expresión, o incluso de investigación, no puede definir la naturaleza de una ciencia. Las ciencias físicas, las naturales, la propia Teoría Económica, utilizan de la Matemática como instrumento, y a nadie se le ocurre decir que las mismas sean ramas de la Matemática.”



  • Carácter legalista de la Contabilidad

En esta etapa, la Contabilidad tenía (CAÑIBANO, 1975:11) finalidades eminentemente legalistas, se orientaba esencialmente hacia la función de registro y se la concebía como un medio a disposición del comerciante para mostrar su patrimonio como prueba de garantía respecto al cumplimiento de sus obligaciones actuales y futuras.


Vlaemminck plantea que los primeros autores de obras de Contabilidad no dejan de señalar las obligaciones legales de los tenedores de libros y como, los libros adquirían fuerza probatoria auténtica, como ejemplo de ello se mencionan, las ordenanzas de Bilbao de 1459 que en su capítulo IX de los mercaderes, establecía los libros que han de tener y aspectos de formalidad; en España la ley del 4 de diciembre de 1549 y la real pragmática del 11 de marzo de 1552, y, en Francia la Ordenanza de Colbert de 1673 que reglamentó la utilización de los libros de comercio y en el cual se ha considerado que estos libros aparte de tener un interés privado, presentaban realmente un interés público. (VLAEMMINCK, 1961: 183 y sigs.).
Esta vinculación jurídica (Tua 1995:127, 128), se justifica por el carácter de medio de prueba que se le ha otorgado, desde temprana época, a los registros contables. A la vez, el autor, plantea que la relación entre Contabilidad y Derecho ha llevado a que alguna escuela contable34, de transición entre las etapas pre científica y científica, haya sustentado los fundamentos conceptuales de nuestra disciplina en relaciones jurídicas.


En todo el periodo de génesis y aparición de la partida doble, la preocupación fundamental de los contables, se refería al modo más adecuado de registrar los datos contables, hecho que lleva a la totalidad de los autores de la época a presentar, libros y anotaciones que no hacían más que transcribir el método que se utilizaba en la época.


En opinión de Tua (1995: 146), la función de registro es, sin duda, la que inspira los argumentos y planteos de los defensores del Contismo, que según Montesinos, (2000: 173), constituye la primer escuela contable de la historia, cuyo precursor, según Lopes de Sa (1997:45) es Angelo Pietra cuya primera edición data del año 1586; sin embargo, suele considerarse a Delaporte con su obra de 1686 como precursor de esta escuela clásica, que alcanza su mayor difusión con Degranges y su Teoría General de las Cuentas.
La escuela contista, se limitaba al estudio y explicación del funcionamiento de las cuentas, tenía como preocupación fundamental los registros y la clasificación de la naturaleza de los fenómenos en ellos.
A la luz de ello, se menciona que son numerosas las definiciones35 de Contabilidad que aluden a la función de registro como la esencia principal de la disciplina, limitando su campo de actuación “a la técnica de las anotaciones en partida doble”, (Montesinos 2000:172), para dar cuenta a un propietario de su situación deudora y acreedora, como única finalidad, sin importar quien la recibe y por qué.
Posteriormente, esa función de registro como fin o esencia de la Contabilidad se fue convirtiendo en un medio o un instrumento para alcanzar determinados fines por lo que, las definiciones se empiezan a complementar con la finalidad o destino de la información, tema que será objeto en apartados siguientes.



  • Administración de una riqueza o un patrimonio.

Desde los tiempos remotos, y, más precisamente, en la época de Paciolo, se afirma que el objetivo principal de la Contabilidad era el registro de fenómenos económicos-sociales de la actividad mercantil para suministrar datos al propietario de un patrimonio o riqueza, así vemos, que las anotaciones o registros contables que se producían se limitaban a la representación de las riquezas disputadas por un dueño: el hombre primitivo; las primeras aldeas y civilizaciones , los poderes religiosos con sus templos, las casas señoriales, las repúblicas - estados y las primeras manifestaciones del capitalismo, mercaderes, comerciantes y sociedades comerciales.


Como ejemplo de ello, siguiendo a Vlaemminck, podemos mencionar, el código de Hammurabi de la sociedad babilónica; la Contabilidad de Zenón en el Egipto helénico, la Contabilidad del templo Soknopaios, las cuentas de la compañía del Bene empresa comercial e industrial, la Contabilidad de los Medici, entre otros ejemplos, que en definitiva muestran la clara intención de dar cuenta y razón del patrimonio o riqueza poseída o dada en administración. (Vlaemminck, 1961).



  • Arte y Técnica de la teneduría.

Tua menciona que el hecho que converjan comercio, Aritmética, algún elemento jurídico y, en especial, registro y, en consecuencia, también caligrafía, en los albores de la Contabilidad, hizo que los autores de antaño la califiquen como “el arte de la buena teneduría”, entendiendo este término en su sentido más genérico de “conjunto de preceptos y reglas necesarias para hacer bien alguna cosa”.


Como ejemplo de tal concepción, generalmente, se suele citar la adoptada por el AICPA de 1941 y que posteriormente fue aceptada por el Accounting Terminology Bulletin núm. 1:
La Contabilidad es el arte de registrar, clasificar y sintetizar de manera significativa y en términos monetarios, las transacciones y sucesos que son, al menos en parte, de carácter financiero, interpretando sus resultados.”
Sin embargo, podemos observar que son más frecuentes las definiciones que concuerdan en considerar a la Contabilidad como una disciplina técnica. Tanto en el periodo pre científico como en el científico la Contabilidad era entendida como una técnica utilizada para producir información económica- financiera.
Entre los partidarios de tal concepción podemos citar como ejemplos: al profesor emérito Héctor R. Bértora (1975), a Lopes Santiso (1976); García y Mattera (1984), a la vieja Resolución Técnica N° 10 de la FACPCE, y más recientemente, a Fowler Newton E. que en su cuarta edición de “Cuestiones Contables Fundamentales” del año 2005 , propone definir a la Contabilidad:
como una disciplina técnica que, a partir del procesamiento de datos sobre la composición y evolución del patrimonio de un ente, los bienes de propiedad de terceros en su poder y ciertas contingencias, produce información (expresada principalmente en moneda) para la toma de decisiones de administradores y terceros interesados, y la vigilancia sobre los recursos y obligaciones de dicho ente”. (FOWLER NEWTON, E: 2005)


    1. Las nuevas manifestaciones contables

En esta etapa, la cual comprende los días de hoy, la Contabilidad puede ser considera como una disciplina:


Científica, vinculada a la economía, con fuerte énfasis comunicacional y orientada a aspectos de responsabilidad social.”


  • Vinculación económica de la Contabilidad

En esta etapa la Contabilidad se sitúa en una nueva posición, como consecuencia de hechos tales como, la expansión de la actividad económica, el incremento del sector empresarial, y una nueva realidad económica y social en pleno cambio y evolución.


Cañibano (1975: 11 y ss.) caracteriza esta etapa como su segundo programa de investigación según la división que hace del desarrollo de la Contabilidad en cuanto, al propósito atribuido y atribuible a nuestra disciplina, en varias etapas. Al caracterizar su contenido y surgimiento el autor puntualiza que:
“Nos encontramos, pues con unas circunstancias que alteran totalmente el papel de la información contable; se le pide que sea capaz de ofrecer una base de cifras realistas, que se adapte al medio, que los resultados calculados respondan a principios económicos, que su conocimiento verdadero evite la creciente descapitalización de las empresas; en suma, que el fin que anteriormente permanecía en un modesto segundo plano surge con fuerza arrolladora, sobrepasando al que hasta ese momento ocupaba una total prioridad …”.
La Contabilidad en esta segunda etapa (Tua 1995:140) persigue la búsqueda y registro de una verdad única, el cálculo del beneficio y de la situación patrimonial, sin importar quién la recibe y por qué. A la vez se plantea que nuestra disciplina, en este periodo, busco y tomo conceptos fundamentales basados en la teoría económica y en la micro-economía.
Bajo esta óptica, Tua menciona sintéticamente los rasgos generales de las distintas doctrinas económicas, que han ido cobrando dimensión a lo largo del desarrollo del pensamiento contable, entre las cuales, menciona:

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