Hurto agravado continuado tipificado y sancionado en el Articulo 07, 208 N° en relación con el 42 y 72 del Código Penal, en perjuicio patrimonial de la Universidad Modular Abierta –uma, represtada legalmente por el Licenciado M. A. C. M


VI) ELEMENTOS PROBATORIOS DESFILADOS EN JUICIO



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VI) ELEMENTOS PROBATORIOS DESFILADOS EN JUICIO:

PRUEBA DE CARGO

PRUEBA PERICIAL:

1- Experticia contable realizada por el Lic. O.E.R.B., que dice: Conclusión del Perito: como se detalla en el (ver anexo 1 y 2), el monto de las diferencias establecidas por medio de la comparación entre los ingresos recibidos y lo remesado para el periodo 01 de enero 2008 al 31 de diciembre del 2012 asciende a ciento cuarenta y ocho mil seiscientos ochenta y siete 33/100 dólares ($ 148,687.33) las cuentas bancarias a las cuales debieron remesarse los montos se detallan a continuación: Cuentas Corrientes Scotiabank [...], cuenta de ahorro Scotiabank [...], cuenta corriente CITI [...], cuenta de ahorro Promerica [...]. Las notas de abono generadas por los diferentes bancos por los pagos en sus agencias por parte de los alumnos, se registraron principalmente en la cuenta de ahorro Scotiabank y en la cuenta corriente de CITI. En resumen la apropiación o retención indebida de fondos procedentes de caja con base en la información disponible han sido comprobadas de acuerdo a la documentación examinada. Dichos montos aparecen registrados como Notas de Abono en los Estados de Cuenta Bancarios y aparecen registradas contablemente en su mayoría en el sistema contable de ingresos a caja. La administración y control de la caja así como controlar los depósitos y egresos de las cuentas bancarias formaron parte de las funciones del Contador General Jaime Vidal A. M. (JVA), Contador General quien a su vez es el Jefe Directo de la Cajera. Las funciones del Sub Contador Roberto Arturo N.M. (AN), consistió en realizar la cuadratura de los ingresos y egresos. Según anotaciones en el control auxiliar manual de ingresos a caja, los señores antes mencionados realizaban remesas del efectivo cobrado al banco. En el caso del señor Carlos T., actual encargado de planillas se tiene la costumbre de asignarle fondos para diferentes trámites a realizar por parte de la Universidad. Fs. 268-264



PRUEBA TESTIMONIAL:

La Representación Fiscal ofertó como testigos a M.A.C.M., L.A.T.V., M.L.G.d.P., W.S.R.E., J. V. M. D. y O.E.R.N. conocido por O.E.R.B., rindiendo su declaración únicamente los que se detallan a continuación.



1- Declaración de M.A.C.M., Apoderado y Fiscal de la UMA: A preguntas de la representación fiscal manifiesta que, es abogado y notario, trabaja en la Universidad Modular Abierta desde hace como 25 años, es el fiscal de la Universidad hace 15 años aproximadamente, sabe que fue citado por unos faltantes de dinero de la Universidad, a lo que se refiere es que en el periodo 2014 la rectoría lo llamo para efectos que hiciera una denuncia porque en la contabilidad había faltante de dinero en efectivo, fue al llamado de rectoría donde le dijeron que habían practicado una auditoria especial por un bufete de auditores de nombre Castellanos Cabreras y Asociados, ellos efectuaron auditoria del periodo 2008 al 2012, la cual arrojaba que hacía falta más de 167 mil dólares, de manera que su persona fue a la policía y tomaron la denuncia, en la misma manifestó que se despidieron en junio del 2012 el contador que estaba Jaime Vidal A. M. y Roberto Arturo N.M. sub contador, el contador general por incumplimiento de normas a la universidad y se contrató un nuevo contador Luis T. quien practico una revisión de los estados contables de la universidad, ahí efectuó dos conclusiones, la primera que habían hecho mal manejo de cuentas electrónicas con el banco Scotiabank y lo otro que se había tomado dinero en efectivo de la caja, en la denuncia especifico según comento la cajera M.L.G. que el contador y sub contador tomaban dinero en efectivo de la caja, era del que pagan los alumnos colegiaturas, certificaciones de notas y otro arancel de los alumnos, y todos esos ingresos llegaban a la cajera y del efectivo se tomaba el dinero por el contador Jaime Vidal A. M. y Roberto Arturo N.M., de ello dejaban constancias en un libro que la cajera llevaba para llevar su propio control del dinero en efectivo, ejemplo un ingreso en la universidad puede ser desde 200 dólares hasta 15,000 dólares a veces, ella recibía el dinero en efectivo y al final de la jornada tenía que hacer un reporte de remesa y el efectivo depositarlo en un buzón, el contador y sub contador antes que se enviara al buzón tomaban el efectivo y se anotaban en el libro, lo cual podría ser de dos a tres veces por semana, hicieron eso desde el 2008 hasta el 2012 reiteradamente, el libro de la señora se encuentra en la misma unidad de contabilidad y ella lo custodiaba porque hacia sus anotaciones ahí, luego la remesa que se echaba al buzón debía ser después conciliada, es decir, si había ingresado ese dinero al banco, ellos tenían que reportar mensualmente los ingresos, para ver si coincidía lo depositado como lo que el banco recibía, de acuerdo a la auditoria siempre faltaba, M.L. lo depositaba de la caja y luego al buzón ya de ahí no se puede sustraer el dinero, porque la contabilidad tiene llave y el banco la clave y llave del cual cae el dinero y ya no puede volver a salir, eso lo observa su persona, luego de poner la denuncia hicieron el traslado del caso a la fiscalía quien ordeno que se hicieran además de las entrevistas a los testigos, elaboraron un croquis del lugar de los hechos, posteriormente se ordenó una auditoria judicial que la hizo Emilio R., quien comprobó que efectivamente se sustrajo dinero de la institución. A preguntas de la Defensa manifiesta que, ha trabajado durante 25 años en la UMA y de ser fiscal de la misma desde 15 años, con funciones de representar a la rectora en asuntos como este con el poder que le otorga, asesorar organismos colegiados de la universidad, para el caso rectoría lo mando a llamar por el faltante de dinero, rectoría dijo que judicializara el caso, lo que tenía es un informe especial, se basó en el informe y consulta de las cajeras para la denuncia, no hizo una investigación antes de denunciar, el faltante fue sustraído por dos personas pero no le consta, no vio que tomara dinero el imputado. A preguntas de la defensa Licenciado Oscar, manifiesta que lo primero que tuvo fue conversación con la rectora, luego la auditoria castellanos y cabrera, por sus funciones le corresponde verificar no la legalidad sino la observancia de las normas universitarias, no tiene que revisar los informes de auditoría interna mensuales de la universidad, ni los conoce, doña M.L. le comento que el contador y sub contador tomaban dinero, esa toma de dinero se documentaba según ella a través de un libro, manifestó que ellos anotaban en el libro con sus iniciales con su puño y letra, hubo una auditoria judicial en el proceso pero no la conoció, sabe que la cantidad había disminuido según la primera auditoria pero no la conocía.

2- Declaración de L.A.T.V.: A preguntas de la representación fiscal manifiesta que es contador público, tiene de ejercer la profesión desde 20 años, labora en la UMA desde junio del 2012, es el contador general, cuando ingreso ahí lo contrato la licenciada de V., rectora, sabe que ha sido citado por unas irregularidades que se dieron entre el periodo del 2008 al 2012, detecto eso en las cancelaciones bancarias, lo cual es el cotejo de lo que se hace entre lo que entra al banco y lo que tiene registrado la contabilidad, ese resultado fue que lo que estaba ingresado en el banco no era igual a lo que se tenía en la contabilidad, por ejemplo ahí decía que se ingresaron 5000 y en las cuentas bancarias 4000, o sea no fueron ingresadas a las cuentas de la universidad, informo de eso a la dirección financiera y la rectoría, Víctor M. y M. V. que es la rectora, les manifestó que había detectado irregularidades para que tomaran acciones, llamaron al auditor externo y pidieron auditoria especifica de las cuentas, al final entendió que habían ratificado que había un valor faltante dentro de las cuentas bancarias, aproximadamente 167 mil dólares, le dijo al fiscal de la universidad para que interponga la denuncia M.A.C., entendió que fue a la fiscalía y policía a interponer la denuncia del caso. A preguntas del Querellante manifiesta que, la auditoria externa la realizo el Licenciado C. G. y Asociados, aparecieron Jaime y Roberto Arturo N. involucrados en el caso, el señor Roberto sub contador, eso lo supo según el contrato de él, tenía como funciones auxiliares al contador general e ingresos de fondos de la universidad, custodia no debía haber tenido porque se hace a través de una caja que tiene la universidad. A preguntas de la Defensa manifiesta que, ingreso a trabajar a la UMA en junio del 2012, como el anterior contador fue despedido, entiende en junio del 2012 supuestamente por falta de confianza del director financiero, al llegar sus funciones es custodiar, controlar los fondos de la universidad, que todo lo que perciba como ingresos lleguen a sus cuentas bancarias, no maneja dinero en efectivo, el sub contador que tiene tampoco maneja dinero en efectivo, ahora existen normas de control interno, antes si existían normas de control interno pero no se cumplían, ahora tiene a su cargo sub contador, tres auxiliares y la cajera, ella es Karen Lorena H., conoce a la señora M.L.G. que es la encargada de previsión social, conoce que tuvo como función anteriormente de cajera, cuando ingresa a su cargo no le informan que existía problemas dentro de la contabilidad de la universidad, hizo un examen previo de la contabilidad, ahí detecto la anormalidad, dentro de sus funciones la cajera recibe dinero en efectivo y al final de la mañana y tarde hace el corte de caja, luego la ingresa al buzón o caja fuerte de la universidad, no le consta a su persona que ese dinero lo sustrajeron quienes tienen carácter de imputados. A preguntas de la defensa licenciado Oscar Orlando Alférez manifiesta que, conoció las funciones que desempeño don Roberto Arturo N. a través del manual de funciones el cual existe y existía en esa ocasión, tuvo también el contrato de trabajo el cual leyó, dentro de las funciones que tenía no estaba la de custodiar dinero, conoce las funciones que desempeñan las cajeras, entre las funciones de ellas no es la de custodiar sino recibir los ingresos y luego dejarlos en el buzón, eso está en el manual de funciones de la universidad, no puede hacer pagos ni entregarlos a otras personas.

3- Declaración de M.L.G.d.P.: A preguntas de la representación fiscal manifiesta que actualmente es directora de previsión social en la Universidad Modular Abierta, desde hace como 20 años labora ahí, antes ocupó el cargo en colecturía, sabe que fue citada por unas irregularidades que surgieron en la época que estuvo ahí del 2008 al 2012, ahí era colectora o cajera, ella se encargaba de recibir todos los pagos que hacían los estudiantes de la universidad, matriculas, cuotas, etc., desde 200 hasta 15 mil dólares, diariamente a veces, cuando recibía el ingreso de un estudiante lo registraban en el sistema que tienen y luego se coloca en una gaveta que tiene la universidad, la gaveta está pegada debajo del escritorio, también había que contar el dinero, ella tenía un libro donde llevaba el control de ingresos, anotaba todo lo que metía en un buzón que tenían ahí, es un libro tamaño oficio que tenía quizá unas 40 páginas, anotaba lo que recibía de las remesas, si recibía 500 dólares los anotaba y los metía en el buzón que estaba en colecturía, si había mucho movimiento se metía dos o tres veces al día para no tener mucho dinero en la caja, se ingresaba la remesa en el buzón que es un buzón que tiene abertura donde se coloca el dinero y tiene una cobertura que es de acero, ingresaba el dinero ahí diariamente, tenía jefe que era el licenciado Jaime A. contador general y Roberto Antonio N. sub contador, ellos eran los jefes y el contador general se imagina que llevaba el balance de los controles de la universidad al igual que el señor Roberto N., habían ocasiones según el detalle ellos tomaban cierta cantidad de dinero, si un día ingresaba algo se anotaba en el libro de control de ingresos, si ingreso 500 y tomaban 100 se anotaba ahí, era normal que ellos tomaran el dinero, porque lo hacían siempre, y por eso solo ingresaba los 400 y no los 500, a veces los tomaba el señor N. o A., como dos veces a la semana lo hacían, con el dinero lo que hacían lo desconoce, se anotaba en el libro de control de ingresos con lapicero y ponían sus iniciales, a veces los veía cuando le decían, recuerda que a inicios del 2008 hasta cuando ella estuvo en esa función, eso era frecuente, cuando hacía falta y estaba justificado en la forma que dice eso se ingresaba, ejemplo recibía 4500 y faltaban 200 estaban anotados en el libro, los tomaban el señor N. o A., entonces ella hacia la remesa por la cantidad de 4300, ellos le decían que posiblemente lo demás se iba a remesar, pero no se dio cuenta si se hizo, la caja es como la caja fuerte y solamente pueden guardar el dinero, esta sellada y nadie la puede abrir sino solamente sersaprosa, hay dos llaves, la que tiene la universidad y otro sersaprosa, no se puede sacar dinero ya que se necesitan dos llaves y combinaciones de quienes llegan a recoger la caja de sersaprosa, llegaban a recoger el dinero cada semana los días sábados, se lo llevaban para el banco, al decir irregularidades se refiere que no aparecían las remesas completas, se enteró que no estaban completas cuando las autoridades de la universidad le preguntaron por el justificante de ingresos y les explico cómo hacia su control y las iniciales de cada uno de los que tomaron el dinero, ellos a veces decían que tenían que pagar algo, ambos ponían iniciales, la universidad al saber de esto puso la denuncia y los llamo el fiscal de la universidad. A preguntas de la defensa manifiesta que, como colectora trabajo desde cómo el 95 a inicios como enero del 2012, se imagina que habían normas internas, no recuerda si le dijeron sus funciones de acuerdo algún manual, sus funciones eran recibir el pago de los estudiantes, luego de eso lo guardaba en la caja o gaveta de colecturía, luego cuando era el corte del día hacia la remesa y lo guardaba en el buzón, ahí el trámite es que se recibe la cuota, se ingresa al sistema de la universidad y se emite un recibo, hay computadora donde se ingresan los pagos, constancias, cuotas, luego se guarda en una gaveta que tiene llave que la tenía ella y el señor N. y se imagina que el contador también, a veces ellos le pedían dinero y a veces lo tomaban, ella veía eso normal porque no tenía ningún problema, dentro de sus funciones estaba el custodiar el dinero, en ocasión les pregunto cómo verificar el dinero y le decían si alguien le había dicho algo y les decía que no y le decían que no había problema, se hacían auditorias anuales, y que tenga conocimiento ninguna advirtió el problema, llevaba el libro de control de ingresos, recuerda que como sugerencia le dijo el señor N. que llevara un control por si se le olvidaba para que al final de la semana se verificara lo que había ingresado, durante su período lo llevo, si se remesaba un cheque se anotaba, de caja chica se entregaba el cheque y se ponía pendiente, no era personal el libro, lo podía ver el señor N., estaba sobre el escritorio ahí podía ver para algún requerimiento, ahí anotaban también el señor N. y el señor Jaime. A preguntas de la Defensa Licenciado Orlando manifiesta que, cuando se detectaron las irregularidades la llamo el fiscal M.A.C., ella le explico cómo era que se podía explicar el libro y llevaba el ingreso de los cortes diarios, el Licenciado M. le pregunto a su persona por el faltante porque tiene entendido que ya tenían conocimiento de eso, le comento que había irregularidad y ella explico cómo llevaba el control, en ocasiones el señor Arturo N. le ayudaba hacer el corte de caja y resguardaba el dinero, a contar a veces le ayudaba el señor N. y lo hacia su persona también, las anotaciones en el control de ingreso de caja hay anotaciones de otras personas, del señor N. y el señor Jaime, no recuerda si alguna vez hubieron anotaciones que las hizo su persona.

4- Declaración de O.E.R.N. conocido por O.E.R.B., Perito contable: A preguntas de la Representación Fiscal manifestó ser Licenciado en Contaduría Pública, ejerciendo la contaduría, lleva de ejercer 33 años, desde 1984, fue citado en este Tribunal por una irregularidad que se presentó en la administración de los fondos de la Universidad Modular Abierta en la Caja o Colecturía, unos faltantes entre lo que ingresó a caja y las cantidades que fueron remesadas al Banco, el sistema de contabilidad cada vez que un alumno llega a hacer un abono a la Universidad por cualquier concepto, llámese matriculas de escolaridad, derechos de examen, el sistema emite un comprobante, al final del día el mismo sistema da una partida, el periodo examinado incluye desde el 1 de enero de 2008 hasta el 31 de diciembre de 2012, lo que se encontró fue de que la contabilidad reflejó valores, que en un día habían entrado $4000 y al final del día se habían remesado $3500, conoce la palabra “jineteo” significa que generalmente entre los procedimientos de control interno que tienen la empresas en este caso de la UMA el vehículo blindado llegaba todos los sábados, entonces ellos todos los ingresos provenientes de la Universidad que iban cobrando del lunes hasta el sábado tenían que ser guardados para ser depositados el día sábado, pero en algunas ocasiones el dinero no fue depositado en la fecha oportuna sino posteriormente entonces ahí es donde se puede dar el jineteo, donde las personas toman dinero y lo utilizan y después lo reintegran, pero esto es jineteo, pero la otra cuestión es cuando no se reintegra, por ejemplo que la partida contable registró ingresos de un 21 de marzo y esa cantidad tenía que ser remesada un 26 de marzo y fue remesada días después, en el caso que nos ocupa lo que sucedió realmente es que de todos los ingresos que se fueron dando periódicamente a lo largo del periodo hubo un dinero que se tomó y nunca se remesó al banco, la forma de ingresos es a través de unos recibos de cuando el alumno llega a pagar la colecturía o la caja de la universidad, el colector o cajero cuando recibe el dinero tiene que entregarle un recibo, pero el recibo lo emite un sistema computarizado de contabilidad, si habla de eso en su auditoría, los pagos de esos ingresos eran la colecturía de la universidad de la sede central ubicada sobre la primera calle poniente de la Universidad Modular Abierta, específicamente sólo en ese lugar, la que recibía los ingresos en primera instancia era la cajera M.L., pudo determinar que los jefes de M.L. eran los señores Jaime Vidal A. y Arturo N. con cargos de contador y sub contador respectivamente, logró determinar que estas 2 personas eran contador y sub contador a través de los contratos de trabajo, en su auditoría se hizo mención de ello, en esos contratos de trabajo pudo determinar que tenían una responsabilidad sobre el manejo y control del efectivo, determinó como era el procedimiento que tenían que hacer ellos para esos ingresos contables de la universidad, ellos tenían la responsabilidad como contadores y sub contadores que son de hacer una cuadratura entre los ingresos percibidos por la universidad en un día o periodo especifico y las cantidades que tenían que ser remesadas al banco. En un día las cantidades podían ser variadas podrían ser desde $100 hasta $8000 hay ingresos que reflejan hasta un poco más, ellos eran los jefes directos de la cajera, el contador era el jefe y el sub contador era el sub jefe, el procedimiento que tenían que hacer para ingresar ese dinero, por ejemplo lo primero es que cuando la cajera emitía los recibos de ingreso a cada alumno el sistema contable iba acumulando esos ingresos en el registro y ella ahí iba guardando el dinero en una gaveta de madera que tenía porque a la par ella tiene una cuestión que es un buzón que es un cilindro y abajo hay una caja fuerte, una caja es donde guardaban transitoriamente el dinero, vio la caja, es una caja de madera con llave donde la persona va tomando el dinero y lo va guardando porque para preparar la remesa ella tiene que hacer una cuadratura entre los recibos, entre lo que dice la contabilidad para poder preparar el comprobante de remesa, una vez que lo ha preparado lo hecha en el buzón porque una vez que ha echado el sobre en el buzón no lo puede sacar porque ese buzón o esa caja una llave la tiene el banco en este caso el vehículo blindado puede ser SERSAPROSA la otra la tiene la universidad y cuando le dan vuelta a la cuestión y cae en el fondo de la caja ahí ya no hay forma de tener acceso, la señora M.L. llevaba un libro que se le dio por llamar Control Manual de Ingresos, le digo manual porque es un libro que inclusive está en poder del tribunal, tuvo acceso a ese libro porque el tribunal se lo proporcionó y sacó una fotocopia para utilizarlo como papel de trabajo, hizo su informe de auditoría bajo ese libro, fue tomado en consideración porque hay otros elementos, como la contabilidad todos los ingresos son acumulados a diario en el sistema de contabilidad, por ejemplo en un día el sistema de contabilidad decía que hubo un ingreso de $4000, en primer lugar está la copia de cada uno de los recibos que se emitieron, está la partida de contabilidad que resume todos esos recibos, hay una partida contable que incluye el ingreso a caja con abono a las cuentas por los conceptos de los ingresos que se reflejaron, esa función el sistema lo da en forma automática con las aplicaciones que hacía la cajera, ese ingreso lo sacaban del dinero que iba recibiendo de cada alumno, esa función la podían hacer el contador el señor Jaime Vidal A. y el sub contador el señor Roberto Arturo N.M., ese libro es un control auxiliar para determinar entre lo que ingresa y lo que se remesa al banco, en el ejemplo de los $4000 ellos tenían que remesar íntegramente los $4000 al banco, en ese libro aparecen las siglas del señor Arturo N. parece como AN en muchas ocasiones periódicamente, en ese mismo ejemplo solo remesaron $3500 y de los otros $500 aparecía Arturo N. $300 y Jaime Vidal $200 pero solo aparecían las siglas JVA que es Jaime Vidal A. y AN que es Arturo N., en una semana podían haber 3 o 4 días donde se anotaba eso, todo dependía de los ingresos que había tenido la universidad, esto lo hacían el señor Jaime A. y Arturo N., no podría decir si actúan conjuntamente porque uno se va a la prueba evidencia competente y suficiente en el libro están a veces anotadas las siglas de los 2 con las cantidades juntos, a veces aparece solo uno y a veces solo aparece el otro, ellos tenían acceso al área de caja como jefe o sub jefe, pudo determinarlo en indagaciones que se hicieron con la cajera, ella tenía una copia de la gaveta donde se guardaba el dinero antes de meterlo a la caja, en su auditoría determinó faltantes, agarra todos los ingresos que ha tenido la universidad en un día por diferentes conceptos y después se examina en qué momento tenían que haber sido remesados esos ingresos al banco, verifico el periodo del 1 de enero de 2008 al 31 de diciembre de 2012, en referencia al buzón se menciona en la auditoría, el buzón es prácticamente lo que se tiene en la mayoría de empresas, viene el cajero y comienza a recibir el dinero pero él no puede hace la remesa en automático, él tiene que al final del día hace un corte de caja, contar el dinero, agarrar todos los recibos que ha emitido, sumar los recibos y ver que el dinero que tiene en efectivo y cheques le cuadre con la suma de todos los recibos y en muchas ocasiones no cuadraba, en muchas ocasiones el valor registrado en la contabilidad fue superior a los valores remesados al banco, logro determinar todo ese faltante a través de los estados de cuenta del banco que son donde el banco le informa al beneficiario de la cuenta cuales han sido todos los ingresos que han tenido por día y cuáles han sido todos los egresos, eso lo reflejaba en la auditoria por medio de un examen, por ejemplo tenía que ver que si en un momento dado ingresaron $5000 al banco tenía que rastrear donde estaban esos $5000 y que día habían sido depositados en la cuenta del banco, en algunas ocasiones se remesaron exactamente, en otras se remesaron menos, había menos dinero depositado en el banco, el manual de funciones es un manual donde se especifica cuáles son las funciones de cada uno de las personas que forman parte del personal administrativo en este caso de la Universidad, ahí en el manual dice que por ejemplo en el caso del sub contador aparece que tenía la responsabilidad de hacer ciertas remesas al banco y el contador igual, según el dictamen pudo determinar que el faltante del periodo que mencionó fue atribuido de acuerdo a toda las pruebas realizadas y los cruces con la documentación probatoria fue de $18,690 en el caso de Jaime Vidal A. M. y en el caso de Roberto Antonio N.M. fueron $47,836.87 y hubieron faltantes sin identificar que ahí fueron faltantes pero no se encontraron las pruebas suficientes para involucrar a una persona en particular que fueron $44,934, haciendo un total de $148,687. Realizó este peritaje a petición del juez Quinto de Instrucción de San Salvador, en el resumen de la página 4 refiere en el anexo 1 y 2 se puede observar el resumen de las diferencias establecidas entre los montos que ingresaron a caja y los valores remesados a las cuentas bancarias propiedad de la Universidad Modular Abierta, en el anexo 1 y 2 están las diferencias por cada año y se identifica las iniciales de cada una de las personas donde se encuentran las diferencias, en relación al señor Arturo N. en el anexo 1 cuanto es el monto en el año 2008 son $29,427.29, en el 2009 $9,792.57, en el 2010 $4,487.97, en el 211 $4,129.04 en el 2012 no hubo ningún hallazgo. El anexo 2 está formado en la parte superior siempre aparece el anexo 1 como referencia por efecto de cuadratura, el anexo 2 es el cuadro que está en la parte inferior aquí aparece por ejemplo en detalle por mes para cada uno de los años cuales fueron los ingresos según el sistema de contabilidad por cada mes, cuáles fueron las remesas a los bancos, ya sean las remesas a la cuenta corriente que es la cuenta principal, las cuentas de ahorro y las diferencias que arrojaron esa comparación y a la par se encuentra como se interrelacionan esa diferencias con cada una de las personas involucradas, en relación al señor Arturo N. en el mes de enero del años 2008 se refleja $1700 y en la misma secuencia sigue mes por mes y las cantidades $900, $1,100, $1,300, $2560, $1,800 hasta llegar al mes de diciembre ya si va para cada uno de los años. En fecha 5 de enero de 2008 el total de ingresos fue de $4,804.24 contablemente, en la remesas solo aparece una cuenta que se reflejó a la cuenta corriente $3954.24 la diferencia fue de $850 ese faltante de acuerdo al control manual de ingresos que es el otro registro que esta acá aparece Jaime Vidal A. con $650 y Arturo N. con $200 en la misma fecha, y se dio esa coincidencia periódicamente por ejemplo la otra fecha 12 de enero, la siguiente 15 de enero, la siguiente 19 de enero y así vamos, fue una forma continua y periódica y se examinó hasta el año 2012 nada más que al señor Arturo N. en el 2012 ya no le aparece nada, lo que pasa con el señor N. es que dentro de la evidencia dentro de lo que se le dio por llamar el control auxiliar manual de ingresos a caja este ingreso se encontró el registro hasta el 2011 por eso es que en el 2012 no le aparece nada, por eso en relación a ese año no puede opinar absolutamente nada. Ha laborado como Licenciado en Contaduría Pública durante 33 años laborando como contador y auditor en 87 empresas dentro de las que incluye todo tipo de empresas comerciales, industriales, de servicio, instituciones financieras, ONG, Cooperativas de Ahorro y Crédito, se desempeña como contador público independiente, la función de un auditor en casos como este es hacer todas las pruebas de acuerdo a normas internacionales de auditoría sobre la base de los sistemas de contabilidad y control interno que tiene una empresa para determinar ciertos hallazgos, indiscutiblemente los hallazgos tienen que tener la evidencia suficiente y competente como el caso del 2012 que el control manual auxiliar de ingresos a caja no se encontró ahí no puede hacer nada, inventar, ni asumir nada, el tribunal le manifestó que existía una apropiación indebida de acuerdo al escrito por diferencias entre los valores ingresados a caja y valores remesados al banco, cuando realiza una auditoría lo primero que hace es un estudio de evaluación del sistema de control interno, identificarse con la compañía cuales son todas sus políticas y normas que tiene cualquier empresa para salvaguardar sus activos en este caso el efectivo, el juzgado le solicitó hacer una pericia en el área de contabilidad de la Universidad de la Sede Central, inicio la pericia en el mes de septiembre u octubre no recordando la fecha exacta, la pericia se llevó como 3 meses, presentó el informe con fecha 20 de noviembre, lo primero que solicitó a la universidad para hacer la pericia fue tener acceso a los sistemas computarizados del control de ingresos, después pidió tener acceso a los estados de cuenta, pidió los contratos de trabajo para saber dónde se describían las funciones del contador y sub contador que fueron los contratos de trabajo, los reglamentos internos de la universidad, los estatutos y el manual para tener una idea de cuál era la responsabilidad que tenía tanto el contador como el sub contador y la estructura organizativa para saber de quién dependía la cajera, dentro de todo lo que pudo ver percibió que habían normas de control interno de la UMA, percibió que no se estaban aplicando, se refiere a las funciones del contador y sub contador que no se estaban cumpliendo como debían, la pericia era del área de caja en general porque el contador y el sub contador son los jefes directos de la cajera, la cajera le rendía cuentas a ellos, por ejemplo en el caso del sub contador él tenia la responsabilidad de hacer una cuadratura de caja si no la hacía entonces puede estar escrito pero no se cumple, no se refiere a normas de control interno si no al procedimiento. La responsabilidad de hacer las remesas era de 3 personas, la cajera o la colectora que es la primera y los 2 contadores, en el manual dice que el sub contador tenía la responsabilidad de hacer las remesas, en los otros dice que el contador es el responsable de los ingresos y egresos lo habla en una formas más general y la cajera o colectora por ende es la personas que recibe el dinero en efectivo, en las remesas que se hacían por ejemplo ingresaban $4,000 a la universidad y aparecen aquí dineros que hacen referencia al señor N. o al señor Jaime Vidal y cuando se suma da lo que da la contabilidad como ingreso pero las cantidades que aparecen anotadas que ellos lo tomaron no fue remesado al banco, el parámetro para establecer que el señor N. tomó la cantidad de $48,000 fue la contabilidad, los ingresos reflejados por el sistema computarizado y el control auxiliar manual de ingresos a caja que es el libro que llevaba la cajera y los estados de cuenta del banco, hay una cuadratura en diferentes informes, el sub control que llevaba la cajera, con ellos prácticamente trataba de salvaguardarse entre el dinero que había recibido aunque ella no tenía mucho conocimiento porque no le informaban de las cantidades que posteriormente el banco informaba a la empresa de lo que había sido remesado, por ejemplo el día 15 de enero ella reflejó que tenía como cheques pendientes de remesa $1,937.15 aparecen las iniciales de José Vidal A. y Arturo N. con $400 y $100 respectivamente y después aparece efectivo por $2,083 hacen un total de $4,520.66 esta cantidad se logró cuadrar con los ingresos y con los comprobantes y con el sistema de contabilidad pero cuando vemos las remesas, aparecen que fueron menores que lo que se ingresó, para verificar esto se va a los informes, una de las cuestiones que tomo en cuenta para hacer este examen fue que lo primero es que no tomo el libro donde aparecen las iniciales de ellos, solo logró cuadrar los ingresos que recibió la universidad en la colecturía contra los ingresos del banco y ahí estableció una cantidad de diferencias pero en ese momento no sabía a quién pertenecían las diferencias, pero cuando se va al libro ahí prácticamente en cada día en el 98% de las situaciones todas las diferencias cuadraron donde dicen las iniciales de ellos con las diferencias que estaban ahí, ya sería demasiada casualidad. La responsabilidad de hacer la remesa era de los 3, dentro de las indagaciones que se hicieron la cajera siempre manifestó que cuando metía el dinero al buzón quienes llegaban por ejemplo a sacar el dinero al buzón para entregarlo al banco, ella podía estar presente pero llegaba el contador o el sub contador a sacar el dinero de la caja fuerte y ella hacia la entrega, los paquetes de dinero generalmente la práctica que se ha tenido es que hacen un como paquete lo embolsan y dicen tanto, el seguridad del banco cuando llega no se pone a contar en ese momento, el simplemente agarra cada paquete porque a veces los paquetes pueden ser de un día o día y medio porque esa es una situación que es imposible verificarla con un examen posterior no hay nadie que lo pueda hacer, ahí aparecen los valores que un sobre tiene $750.82 el seguridad del banco hace una anotación de cada uno de esos ingresos, lo mete en una bolsa que tiene unas situaciones de seguridad enfrente a la cajera o al contador o sub contador y se lo lleva para el banco, allá el banco al momento que llega comienza a abrir cada uno de esos y lo confronta contra esa boleta con base a eso hace el ingreso a la cuenta del cliente y eso se lo refleja posteriormente en los estados de cuenta. Dentro del libro que llevaba la cajera encontró una gran cantidad de iniciales entre ellas CT Carlos T. que es el encargado de planillas con $1,500 se hizo la investigación y aun en la actualidad a esta persona la ocupan como oficios varios, es una práctica que la ocupan varias empresas, dentro de las normas no es correcto. Las características del informe de auditoría que realizó es básicamente tratar de comparar de verificar si los ingresos que la universidad obtuvo durante el periodo examinado fueron remesados o no íntegramente a las cuentas bancarias que para tal efecto tiene la universidad, realizó un peritaje contable.

PRUEBA DOCUMENTAL:

  1. Denuncia interpuesta por el apoderado de la UMA, señor M.A.C.M., en la Oficina de Denuncias y Atención Ciudadana de la División Central de Investigaciones ubicada en Calle El Progreso número dos mil ochocientos diez, San Salvador, a las doce horas del día dos de mayo de dos mil catorce, ante el agente receptor de denuncias J.O.E.M. Fs. 17

  2. Contrato de trabajo de los denunciados Roberto Arturo N.M. y Jaime Vidal A., desde el año que fueron contratados. Fs. 80-123

  1. Estatutos y reglamentos de la Universidad Modular Abierta. Fs. 61-79

  2. Dos libros de ingresos y egresos. Fs. Los cuales se encuentran en resguardo de la secretaría de este Tribunal.



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